Збірник Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг РМСАНВ містить різні стандарти для допомоги аудитору чи практикуючому фахівцю при виконанні завдань різних типів з різним рівнем впевненості. На практиці на основі характеру отриманого запиту на надання послуг у суб’єктів аудиторської діяльності виникають певні труднощі з визначенням того, які саме стандарти доречні для конкретного завдання. Час від часу виникають непорозуміння через те, що запит не є чітким або через характер предмету завдання. Клієнти не завжди є обізнаними з професійними стандартами та називають аудитом будь-які послуги, отже покладаються на аудитора, що той правильно розтлумачить їх запит.
Матеріали, що містяться у цій публікації, не є офіційним тлумаченням чи роз’ясненням Міжнародних стандартів аудиту, а наводяться з інформаційною та довідковою метою. Аудиторська палата України не несе відповідальності за збитки, заподіяні будь-якій особі, яка діяла або утримувалась від дій, спираючись на матеріали публікації, незалежно від того, чи завдано шкоди через недбалість або іншим чином. Аудитори, застосовуючи професійне судження, несуть відповідальність за визначення застосовних стандартів, що містяться в збірнику міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг (далі – професійні стандарти).
Разом з тим ця публікація має на меті надати практикуючим аудиторам зручний інструмент для прийняття відповідного рішення залежно від обставин та містить додаткові пояснення.
- Отримання розуміння запиту щодо надання послуг
Перш ніж визначити застосовні стандарти необхідно з’ясувати від кого надійшов запит та кому має бути надано звіт. Незалежно від того, чи запит надійшов від клієнта чи від іншої сторони, потрібно визначити, якій стандарт має бути використаним для виконання завдання.
З’ясування умов завдання: Що є предметом завдання? Часто під словом аудит замовники розуміють різні речі. Зазвичай вони звертаються із запитом підтвердити щось або провести перевірку чогось. Аудиторам та суб’єктам аудиторської діяльності слід уважно ставитися до визначення потреб клієнта та уникати при узгодженні завдання прийняття на себе відповідальності за невизначені поняття.
Характер завдання та обсяг: Перш ніж прийняти на себе зобов’язання щодо надання професійних послуг необхідно отримати додаткову (більш докладну) інформацію щодо предмету завдання, очікуваного використання звіту, джерел інформації та процесів, що використовуються під час підготовки предмету завдання для того, щоб визначити характер та обсяг роботи, яку вам буде необхідно виконати для досягнення мети завдання.
Тип завдання та запитуваний рівень впевненості: Для того, щоб правильно визначити, які стандарти мають бути застосовані вами при виконанні завдання, ви маєте чітко розуміти як предмет завдання, стосовно якого ви надаватимете звіт (дивись п. 2), та необхідний рівень впевненості, який задовольнить замовника за конкретних обставин (дивись п. 3).
Знання предмету: Нарешті, до прийняття завдання, вам слід подумати, чи є у вас необхідний досвід і знання у конкретній галузі та чи спроможні ви отримати їх у короткий час.
- Визначення предмету (предметів) завдання та застосовних стандартів
Перший крок у визначенні доречних стандартів – визначення предмету завдання. У деяких випадках виникає необхідність у виконанні комплексних завдань, які передбачають наявність різних предметів завдання та, відповідно, виконання різного типу завдань. Далі наводяться деякі приклади, які мають на меті полегшити розуміння процесу:
| Предмет | Основна інформація | Приклади завдань | Потенційно застосовні стандарти |
| Річна фінансова звітність | Фінансова звітність – це структуроване подання інформації про діяльність суб’єкта господарювання за період часу та фінансовий стан на дату звітності. Відповідальність за складання фінансової звітності несе управлінський персонал, проте в деяких випадках організації можуть наймати професійних бухгалтерів чи аудиторів для надання послуг щодо складання фінансової звітності від імені клієнта. |
|
МСА 200 – 800 |
|
МСЗО 2400 | ||
|
МССП 4410 | ||
| Проміжна фінансова звітність | Проміжна фінансова звітність охоплює період менший ніж один рік. Проміжні звіти використовуються для повідомлення результатів діяльності компанії до закінчення нормального повного річного циклу фінансового звітування. |
|
МСА 200 – 800, |
|
МСЗО 2400, МСЗО 2410, | ||
|
МСЗО 2400, МСЗО 2410, | ||
|
МССП 4410, | ||
| Зведена (узагальнена) фінансова звітність | Зведена фінансова звітність це історична фінансову інформацію, отримана з фінансової звітності, але містить менше детальних даних порівняно з фінансовою звітністю, але забезпечує структуроване подання інформації про економічні ресурси чи зобов’язання суб’єкта господарювання у певний момент часу або про зміни у них за певний проміжок часу, яка відповідає представленому у фінансовій звітності. Зведена фінансова звітність може складатися за повний рік або за період менше року.
Деякі ключові моменти, які слід пам’ятати щодо зведених фінансових звітів:
|
|
МСА 810 |
| Історична фінансова інформація, крім фінансової звітності | Окремий фінансовий звіт або окремий елемент фінансового звіту часто включає відповідні розкриття інформації. Якщо це так, відповідне розкриття інформації зазвичай включає пояснювальну або іншу описову інформацію, що стосується фінансового звіту чи окремих елементів. Такі завдання можуть бути як завданнями з надання впевненості так і завданнями, які не надають впевненості. Вони можуть включати погоджені процедури, за результатами яких користувачі роблять власні висновки щодо історичної фінансової інформації. |
|
МСА 805, МСА 200 – 800, МСЗО 2400, МССП 4400: |
|
|||
|
|||
|
|||
|
МСА 805 | ||
|
МСА 720 | ||
| Дотримання умов контрактів та/або нормативних вимог | До вас можуть звернутися з приводу надання звіту щодо дотримання суб’єктом господарювання статутів, нормативно-правових актів та угод. Ці завдання можуть бути завданнями з надання впевненості (завдання з підтвердження або завдання з безпосереднього вивчення).
У завданні з підтвердження з метою надання звіту щодо дотримання визначених вимог, управлінський персонал суб’єкта господарювання складає певну письмову заяву для зовнішньої сторони про дотримання визначених вимог, а практикуючий фахівець складає звіт щодо цієї заяви. З іншого боку, у завданні з безпосереднього вивчення з метою надання звіту щодо дотримання визначених вимог, управлінський персонал не складає явну письмову заяву для зовнішньої сторони про дотримання суб’єктом господарювання визначених вимог. Також ви можете взяти на себе зобов’язання виконати завдання, яке може допомогти визначеним користувачам зробити свої власні висновки щодо дотримання домовленостей чи нормативних вимог без надання вами впевненості. Ці завдання включають звіти з додаткових питань, які виникають в результаті аудиту, завдань з огляду та/або з завдань з виконання узгоджених процедур. |
|
МСЗНВ 3000 |
|
МСЗНВ 3000 | ||
|
МСЗНВ 3000 | ||
|
МСА 805, МСЗНВ 3000, МССП 4400 залежно від обставин | ||
|
МССП 4400 | ||
|
МССП 4400 | ||
| Звітність з викидів парникових газів | Висновок практикуючого фахівця у завданні з надання впевненості щодо звітів з парникових газів може охоплювати інформацію, додаткову до звіту про викиди ПГ, наприклад, у випадку, коли практик виконує завдання щодо звітності з питань сталого розвитку, частиною якого є звіт про викиди ПГ.
Ви також можете виконати узгоджені процедури, які можуть допомогти визначеним користувачам зробити власні висновки щодо викидів парникових газів без надання вами впевненості, або вас можуть запросити допомогти скласти таку звітність. |
|
МСЗНВ 3410 та МСЗНВ 3000 |
|
МССП 4400 | ||
|
МССП 4410 | ||
| Контроль в організації, яка надає послуги | Ви можете бути запрошені для надання звіту щодо заходів контролю в організації, яка надає послуги. Такі організації використовують звіт аудитора для того, щоб донести до своїх клієнтів інформацію про обсяг функціонуючої системи внутрішнього контролю. Ви можете випустити звіт аудитора організації, що надає послуги, щодо достовірності опису заходів контролю, належності структури заходів контролю для досягнення цілей контролю та ефективності їх функціонування (звіт типу 2).
Далі наведено приклад організацій, яким може знадобитися такий тип аудиторського звіту:
Ви також можете виконати узгоджені процедури, які допоможуть визначеним користувачам дійти власних висновків щодо заходів контролю без надання вами впевненості. |
|
МСЗНВ 3402 |
|
МСЗНВ 3000 | ||
|
МССП 4400 | ||
| Звітність про засоби контролю кібербезпеки | Якщо вас запрошують для надання звіту щодо програми управління ризиками кібербезпеки організації, слід взяти до уваги, що існують два типи предмету завдання:
Також ви можете прийняти завдання з виконання узгоджених процедур, які можуть допомогти визначеним користувачам дійти власних висновків щодо заходів контролю без надання впевненості. |
|
МСЗНВ 3402 та МСЗНВ 3000, |
|
МССП 4400 | ||
| Внутрішній контроль за фінансовою звітністю | Вас можуть запросити надати звіт щодо ефективності внутрішнього контролю суб’єкта господарювання над фінансовою звітністю на дату, на яку управлінський персонал зробив свою оцінку.
Ви також можете виконати узгоджені процедури, які можуть допомогти визначеним користувачам дійти власних висновків щодо заходів контролю без надання впевненості |
|
МСЗНВ 3402 та МСЗНВ 3000 |
|
МСЗНВ 3402 та МСЗНВ 3000 | ||
|
МССП 4400 | ||
| Інша інформація, крім історичної фінансової інформації | Вас можуть запросити надати звіт щодо іншої інформації (крім історичної фінансової інформації), яка не пов’язана з дотриманням умов договору чи вимог нормативного акту. Такі завдання можуть бути чи не бути завданням з надання впевненості та набувати різних форм залежно від характеру інформації та обставин. Зазвичай такі завдання передбачають надання звіту щодо нефінансової інформації відповідно до застосовної концептуальної основи. Ви також можете виконати узгоджені процедури, які можуть допомогти визначеним користувачам дійти власних висновків щодо іншої (окрім історичної фінансової) інформації без надання впевненості.
|
|
МСЗНВ 3000 |
|
МСЗНВ 3000 | ||
|
МСЗНВ 3000, МССП 4400 | ||
|
МСЗНВ 3000, МССП 4400 | ||
|
МСЗНВ 3000, МССП 4400 | ||
| Прогнозна фінансова інформація (бюджети, бізнес-плани, прогнози) | Вас можуть запросити надати звіт з перевірки прогнозної фінансової інформації. Така інформація подається або як прогноз або як прогноз або як перспективна оцінка.
“Прогноз” – це прогнозна фінансова інформація, складена на основі припущень щодо майбутніх подій, які відбудуться за очікуванням управлінського персоналу та дій, які має намір здійснити управлінський персонал на дату складання такої інформації (припущення про найкращу оцінку) “Перспективна оцінка” – це прогнозна фінансова інформація, складена на основі гіпотетичних припущень про майбутні події та дії управлінського персоналу, які, як очікується, не обов’язково відбуватимуться, або поєднання найкращої оцінки та гіпотетичних припущень Вас також можуть запросити допомогти скласти фінансову інформацію, орієнтовану на майбутнє. |
|
МСЗНВ 3400 |
|
МСЗНВ 3420 | ||
|
МССП 4410 | ||
| Застосування облікових політик (принципів бухгалтерського обліку) | Можуть існувати різні тлумачення щодо застосування загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку до конкретних операцій та фінансових продуктів. Управлінському персоналу та іншим особам можуть знадобитися консультації стороннього бухгалтера стосовно того, яким чином застосувати принципи бухгалтерського обліку до тих операцій та продуктів, щодо яких діючий бухгалтер вже надав їм рекомендації.
Наприклад:
|
Такі послуги не входять у сферу застосування професійних стандартів РМСАНВ (МСА, МСЗО, МСЗНВ чи МССП) | |
| Дью-ділідженс | Вас можуть запросити надати лист-підтвердження або взяти участь у зустрічі з належної перевірки (дью-ділідженс) щодо пропозиції цінних паперів. Коли суб’єкт господарювання пропонує випустити цінні папери для публічного розміщення, він може залучити андерайтера для здійснення їх публічного розміщення. Він також може залучити аудитора для допомоги андерайтеру при виконанні дослідження стану справ емітента. Наприклад:
|
Такі послуги не входять у сферу застосування професійних стандартів РМСАНВ (МСА, МСЗО, МСЗНВ чи МССП) | |
| Завдання зі свідчення в судовому процесі в якості експерта (експертиза) | Вас можуть запросити виступити у якості експерта-свідка у судовій справі стосовно питань обліку, аудиту, оподаткування чи інших аналогічних питань. Вам слід з’ясувати обставини та чітко зрозуміти характер запиту, щоб дійти висновку щодо того, чи можливо його виконати згідно з будь-яким стандартом РМСАНВ та якщо ні, обміркувати чи маєте ви належну кваліфікацію для того, щоб виступити експертом.
Вам також слід обміркувати, чи можуть виникнути будь-які проблеми з дотриманням незалежності та інших етичних вимог, застосовних до аудиторської діяльності. |
Не входять до сфери застосування стандартів РМСАНВ. | |
| Питання, що стосуються платоспроможності | Платоспроможність клієнтів впливає на оцінку кредитних ризиків та рішення щодо фінансування. Тому до вас можуть звертатися як позичальники так і позикодавці (кредитори) з питань підтвердження платоспроможності та надання таких послуг як аудит чи огляд фінансової звітності або іншої фінансової інформації та надання звіту про результати виконання узгоджених процедур. |
|
МСА 200 – 800, МСЗО 2400, МСЗО 2410 |
|
МСЗНВ 3000; МССП 4400 | ||
|
МССП 4400 | ||
| Консультування з управлінських або податкових питань | Не входять до сфери застосування стандартів РМСАНВ. | ||
| Інші завдання, що включають професійні думки, погляди або висловлення, з яких користувач може отримати деяку впевненість | Якщо думки, погляди або висловлення є несуттєвими для завдання в цілому, будь-який наданий письмовий звіт чітко обмежений для використання лише тими користувачами, які зазначені у звіті, ці визначені користувачі письмово підтвердили розуміння, що завдання не планується як завдання з надання впевненості та у звіті практикуючого фахівця завдання не подається як завдання з надання впевненості – не входять до сфери застосування стандартів РМСНАВ | ||
- Визначення потрібного рівня впевненості
До вас можуть звертатися за наданням впевненості різного рівня. Впевненість не є абсолютною, а вимірюється в межах певного діапазону та по суті втілює довіру до предмету завдання, яку висловлює професійний бухгалтер на основі власної оцінки достовірності інформації і документів, наданих власниками та управлінським персоналом клієнта. У загальному випадку прийнятність аудиторських доказів та підтвердної документації (тобто, якість, доречність та надійність), а також обсяг процедур, виконаних аудитором, впливатимуть на тип впевненості таким чином, що це може бути обґрунтована впевненість, обмежена впевненість або відсутність впевненості. В контексті застосовних стандартів РМСАНВ класифікація завдань залежно від рівня впевненості наступна:
- Завдання з надання впевненості: завдання, в якому метою практикуючого фахівця є отримання достатніх відповідних доказів для того, щоб надати висновок, призначений для підвищення ступеня довіри визначених користувачів, інших ніж відповідальна сторона, щодо результату вимірювання або оцінки предмета перевірки на відповідність критеріям. Кожне завдання з надання впевненості класифікується або як завдання з надання обґрунтованої впевненості або завдання з обмеженої впевненості.
- Аудит: Високий, проте не абсолютний рівень впевненості. Аудитор не надає абсолютну впевненість, оскільки цього неможливо досягнути внаслідок дії таких чинників, як необхідність у застосуванні суджень, використання тестування, властиві обмеження внутрішнього контролю та характер аудиторських доказів, які скоріше є переконливими, ніж незаперечними.
- Огляд: Обмежений рівень впевненості. Обмежений рівень впевненості отримується, коли ризик завдання зменшується до рівня, прийнятного за обставин завдання, як основи для надання висновку, але цей ризик є вищим ніж у завданні з надання обґрунтованої впевненості. Поєднання характеру, часу та обсягу процедур збору доказів є принаймні достатнім для практикуючого фахівця для отримання значущого рівня впевненості.
- Інші завдання: Жодна впевненість не висловлюється.
- Посилання у звітах чи інших письмових документах за результатами завдання на стандарти РМСАНВ
Звертаємо увагу на те, що аудиторам та САД не слід посилатися на стандарти професійних послуг, що містяться в збірнику Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг РМСАНВ у звітах чи інших вихідних документах, які надаються замовникам чи користувачам за результатами виконання завдань, які не входять до сфери застосування цих стандартів, щоб не вводити в оману щодо надання впевненості аудитором чи САД щодо предмету завдання.
- Перелік стандартів, що згадуються у цій публікації
| Номер | Назва |
|
І. Міжнародні стандарти аудиту |
|
| МСА 200 | Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до міжнародних стандартів аудиту |
| МСА 210 | Узгодження умов завдань з аудиту |
| МСА 220 | Контроль якості аудиту фінансової звітності |
| МСА 230 | Аудиторська документація |
| МСА 240 | Відповідальність аудитора, що стосується шахрайства, при аудиті фінансової звітності |
| МСА 250 | Розгляд законодавчих і нормативних актів під час аудиту фінансової звітності |
| МСА 260 | Повідомлення інформації тим, кого наділено найвищими повноваженнями |
| МСА 265 | Повідомлення інформації про недоліки внутрішнього контролю тим, кого наділено найвищими повноваженнями, та управлінському персоналу |
| МСА 300 | Планування аудиту фінансової звітності |
| МСА 315 | Ідентифікація та оцінювання ризиків суттєвого викривлення через розуміння суб’єкта господарювання і його середовища |
| МСА 320 | Суттєвість при плануванні та проведенні аудиту |
| МСА 330 | Дії аудитора у відповідь на оцінені ризики |
| МСА 402 | Положення щодо аудиту суб’єкта господарювання, що користується послугами організації, що надає послуги |
| МСА 450 | Оцінювання викривлень, виявлених під час аудиту |
| МСА 500 | Аудиторські докази |
| МСА 501 | Аудиторські докази – особливі положення щодо відібраних елементів |
| МСА 505 | Зовнішні підтвердження |
| МСА 510 | Перші завдання з аудиту – залишки на початок періоду |
| МСА 520 | Аналітичні процедури |
| МСА 530 | Аудиторська вибірка |
| МСА 540 | Аудит облікових оцінок та пов’язане з ними розкриття інформації |
| МСА 550 | Пов’язані сторони |
| МСА 560 | Подій після звітного періоду |
| МСА 570 | Безперервність діяльності |
| МСА 580 | Письмові запевнення |
| МСА 600 | Особливі положення щодо аудитів фінансової звітності групи (включаючи роботу аудиторів компонентів) |
| МСА 610 | Використання роботи внутрішніх аудиторів |
| МСА 620 | Використання роботи експерта аудитора |
| МСА 700 | Формування думки та складання звіту щодо фінансової звітності |
| МСА 701 | Повідомлення інформації з ключових питань аудиту в звіті незалежного аудитора |
| МСА 705 | Модифікації думки у звіті незалежного аудитора |
| МСА 706 | Пояснювальні параграфи та параграфи з інших питань у звіті незалежного аудитора |
| МСА 710 | Порівняльна інформація – відповідні показники і порівняльна фінансова звітність |
| МСА 720 | Відповідальність аудитора щодо іншої інформації |
| МСА 800 | Особливі положення – аудити фінансової звітності, складеної відповідно до концептуальних основ спеціального призначення |
| МСА 805 | Особливі міркування щодо аудитів окремих фінансових звітів та окремих елементів, рахунків або статей фінансового звіту |
| МСА 810 | Завдання зі звітування щодо узагальненої фінансової звітності |
| ІІ. Міжнародні стандарти завдань з огляду | |
| МСЗО 2400 | Завдання з огляду історичної фінансової звітності |
| МСЗО 2410 | Огляд проміжної фінансової інформації, що виконується незалежним аудитором суб’єкта господарювання |
| ІІІ. Міжнародні стандарти завдань з надання впевненості | |
| МСЗНВ 3000 | Завдання з надання впевненості, що не є аудитом чи оглядом історичної фінансової інформації |
| МСЗНВ 3400 | Перевірка прогнозної фінансової інформації |
| МСЗНВ 3402 | Звіти з надання впевненості щодо заходів контролю в організації, що надає послуги |
| МСЗНВ 3410 | Завдання з надання впевненості щодо звітів з парникових газів |
| МСЗНВ 3420 | Завдання з надання впевненості щодо підготовки гіпотетичної фінансової інформації, яка включається до проспекту емісії |
| IV. Міжнародні стандарти супутніх послуг | |
| МССП 4400 | Завдання з виконання узгоджених процедур стосовно фінансової інформації |
| МССП 4410 | Завдання з компіляції інформації |
